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全面深化审计项目审理

□谭元清

　　党的十八届四中全会《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中对国家审计监督作出了新定位，《国务院关于加强审计工作的意见》(国发〔2014〕48号)对国家审计工作提出了新要求。这表明，国家、社会、人们对审计的要求越来越高，我们审计人员的责任越来越大、担子越来越重。作为一名审理工作者，我更加强烈地感觉到提高审计项目质量的重要性、迫切性，而审计项目审理就是控制审计质量的重要措施。

　　所谓审计项目审理，是指审计法制机构依据《审计法实施条例》和审计准则等执业规范，对业务部门提交的反映审计项目过程和结果的相关资料进行审查，并提出审理意见、督促整改的行为。

　　从某种意义上来说，审理仍算一个较为新鲜的事物。最早在2008年，才有个别审计机关开始试行将审计复核改进为审计审理，2010年5月1日起施行的《中华人民共和国审计法实施条例》第四十条明确审计机关实行审理制度，2011年1月1日起实施的新《国家审计准则》第142至146条正式确立推行审计项目审理，并就审理操作实施作了明确具体规定。

　　根照审计法实施条例起草小组编写的《新〈审计法实施条例〉解读》中的说法，审计业务审理不局限在对审计报告等结论文书的审核，而是以审计实施方案为基础，全面关注审计实施的过程及结果，不仅要提出复核意见，还要更深入地参与到审计处理处罚意见等审计结果的形成过程之中，更有效地监督制约审计实施环节的工作，加大审计质量控制的力度。《国家审计准则》要求，审理要从四个方面对审计质量把关，一是审计组完成审计任务的情况，二是审计证据和审计记录的质量情况，三是审计报告等审计结论性文书的质量情况，四是审计程序是否符合规定。由此说来，制度设计者对审计项目审理的作用是寄予了厚望。然而，我局的审理工作对照要求还有很大差距，加强和改进审理还需要从多方面努力。审理工作的开展，离不开审计人员的理解支持，仍需进一步深化认识、达成共识。

　　审理不光是挑刺，也可以种花。

　　审理部门和业务科室的目的是一致的，都是为了提高审计项目的质量，防范审计风险。从这个意义上来说，审理和业务科室不是矛盾的两个对立面，而是同一个战壕里的战友。如果审理人员粗心大意，对审计项目中可能存在的程序不当、结论错误、证据不充分等问题，若引发诉讼风险或者不良事件，最大的责任者是谁?是审计组长或者主审。审理人员负责任地指出审计项目中存在的问题并督促其纠正，如果审计成果得到采用，审计项目赢得荣誉，最大的受益者是谁?是审计组长或者主审。所以，审理是以挑刺为表象，以种花为内里的。换句话也可以说，审理科室是为业务科室服务的。

　　真理越辩越明，实践检验真理。

　　按照审计准则对审理工作的有关要求，审理岗位无疑需要的是专家，是业务精湛、法律精通的多面能手。很遗憾的是，我不是专家。要成为一个领域的专家，必须孜孜以求十年或者二十年，还要看天赋如何。没有专家，如何开展审理工作?我想首先是要审理人员博识多闻，增强技能。其次就是加强与各业务科室的沟通。审计组是审计项目的直接实施者，对审计项目情况最了解，最有发言权。并且，出具的所有审理意见难以做到100%正确，上帝也有打盹的时候，何况我一届凡夫呢?我希望大家能和我一起探讨，真理越辩才能越明啊。在审计工作中，我始终坚持一条原则：不唯上、不唯书、只唯实，相信通过不断的交换、反复、比较，总能得到一个较为圆满的结论。

　　把握正确方向，关注细枝未节

　　上级审计机关的业务要求花样繁多，不胜其烦。我总在想，审理中我最需要关注的什么?我要把住的重点是什么?我想，重点应该是审计程序的正当性、审计证据的充分性、审计处理处罚的恰当性。但是，在关注重点的同时，对上级审计机关一些极其细小、看似啰嗦且无关紧要的要求，也不能不引起重视。行政诉讼法规定，被告对作出的具体行政行为负有举证责任，换言之，万一发生诉讼，我们要自证清白。比如，市局要求我们将审计底稿后面附一堆的佐证材料，要加盖印章，还被审单位要签“数字准确”，为什么呢?这是由证据规则决定的，如果证据不充分，那你据此作出的审计决定也就是错误的或者不恰当的。比如，市局又要求审计底稿上审计人员要手写签名，为什么呢?因为《行政处罚法》明确规定“行政机关在调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人。”不亲自手写怎么能证明是这两人亲自参与的呢?所以，不光要关注重点，也要明白细节背后的意义。

　　审理是建立在前人工作成果之上，审理只是质量控制中的一环。

　　审理工作是在审计组长审核、审计组集体讨论、业务科室负责人复核的基础上开展的。审计质量归根到底是业务科室审计出来的，而不是法规科审理出来的。换句话说，审理只能在自己职责范围内、就审计业务科室提供的有关资料而发表意见，对自己出具的审理意见负责。要提升审计项目质量、真正防范审计风险，主要依靠的仍是审计人员。

　　审计风险真的离我们不远。

　　尽管直到目前，我们依然没有遇到行政复议或行政诉讼，但这并不意味着我们的风险就没有存在。我想，作为每一个审计人员，都应该时常问问自己，我的“作品”经得起时间和法律的考验吗?我是清白的，我还能证明自己是清白的吗?为了我们自己有个圆满的人生、为了审计机关的良好形象，我们时刻要绷紧审计质量这根弦。

努力适应“新常态”时刻增强紧迫感

□丁亮

　　2014年对于审计工作来说是极不平凡的，随着新《预算法》的颁布及《中共中央关于推进依法治国若干重大问题的决定》、《国务院关于加强审计工作的意见》等重要文件的制定，审计工作面临着一个前所未有的崭新的时代，有两个感受，一个感受是振奋人心，毕竟自己所从事的这项工作受到中央的高度重视，对于我们来说应该是一件好事；另一个感受来得更加强烈，那就是作为一个审计人，特别是一个新人，要把工作做好，不论政策理论方面还是业务水平方面都还有待提高，感觉到以后的学习任务会很大。“稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”就是我们审计人的责任和使命!要做好工作，不辱使命，我认为应从以下几个方面加强我们审计人的素养。

　　一、不断学习，提升能力

　　不管从事哪个行业的工作，学习都应该成为一种常态，作为审计人员，更是如此。和审计相关的专业知识的学习只是一个方面，财务知识、审计专门方法，都在不断更新中，我们只有不断更新知识和方法，才能开展工作。比如，随着计算机技术的广泛应用，我们在工作过程中要进行数据整理及分析，需要用到专门的计算机技术，这就是一个需要我们学习的新的审计专门方法。另一方面要及时学习国家不断更新的政策法规。根据《意见》的要求，审计机关要把对国家重大政策措施贯彻落实情况进行跟踪审计作为一项日常工作，对各部门各地区贯彻中央政策措施和决策部署情况进行监督检查，促进落实到位，这就要求我们审计人员要及时学习了解国家重大方针政策，并用以指导工作；审计机关要根据国家政策的实施或变更制定或调整审计计划，才能把握好工作中的大方向及重点，才能在审计工作的过程中服务于党委政府的中心工作，服务于大局，揭露和查处重点领域的重大违法违规问题，维护国家经济运行的良好秩序。此外，《意见》中明确提出审计部门要对公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况进行审计，要实现审计监督全覆盖。审计监督的全覆盖，说明我们审计的范围和内容在逐步扩大，也标志着国家审计在国家治理中的作用愈发突出，这对于我们的审计事业来说确实是宝贵的发展机遇。同时，我们也应该看到摆在我们面前更多的是挑战。审计监督全覆盖意味着审计人员要去接触更多全新的领域，我们在实施审计的过程中不仅仅要审计他们的资金使用是否安全合规，同时更重要的是要进行绩效评价，“把绩效理念贯穿审计工作始终”。对一个我们并不熟悉的行业的项目进行绩效评价，进而评价其单位主要领导干部的履职尽责情况，相关领域专业知识的匮乏便会成为阻碍审计工作的最大障碍，这就要求我们审计人员不仅要有较高的学习能力，还要有迎难而上、孜孜不倦的学习精神，要借助专业书籍、网络学习和被审计单位专业相关的知识，甚至还要向专业人员咨询，我们才能熟悉了解相关领域专业知识，在实施审计的过程中作出正确的审计判断、正肯的审计评价、合理而且站点较高的审计建议。

　　二、创新方法，提高效率

　　审计监督全覆盖也意味着审计工作业务量的增加，可是审计力量又是有限的，如何利用有限的审计力量完成好各项审计任务对各级审计机关来说也是一个挑战。我们审计人员不仅要有忠于职守，敬业爱岗的实干精神，还要不断钻研，创新审计方式，丰富审计手段，提高审计效率，才能适应新的工作环境及要求，更好的完成工作任务。我觉得应该从以下几个方面完善和创新：一是采取统筹兼顾、突出重点的方法。在坚持全面审计的前提下，要突出加强对财政预算、民生资金、投资效益和经济责任的审计，借以规范投资行为，提高财政资金使用效益，完善权力制约机制，加强干部监督管理和廉政勤政建设，确保民生工程顺利实施，让群众得到更多实惠；二是采取扩展渗透、舆论先行的方法。审计信息要公开，严格按照要求，坚持“依法公开、求真务实”的原则，在确保不泄密的前提下，扩大审计结果公告的比例，接受社会的监督。不断提高审计信息公开透明度，利用多种媒体及时公开审计结果和社会所关注的关系民生的热点难点问题，可以用被审计对象的典型事例、用审计法律法规和审计政策引导各类组织、法律规定的审计对象，积极自觉地申请审计、接受审计，而不是被动应付，或是陷入误区，使其认识到加强管理、确保财产安全是审计的应有之义，逐步达到聚集效应和整体效能的最大化，营造审计意识的社会氛围；三是采取关注重点时段、关键事件的方法。采取事前、事中、事后审计相结合的审计模式，防范于未然，避免等到损失浪费既已造成再来追责，保障公共资金安全高效使用。当前重点要对领导干部违法违规和损失浪费、管理失当、不作为乱作为、失职渎职等问题以及相关行业节能减排降耗、资源环境保护、绩效低下问题进行审计，民生改善、社会保障及地方债务风险问题等也应予以高度关注。

　　三、狠抓落实，完善制度

　　《意见》要求要健全整改责任制度，加强整改督促检查，把审计整改问责提升到了一个新的高度。多年以来，整改问责一直是审计的一项“软肋”，各被审计单位整改不力、屡审屡犯的问题时有发生。这不仅造成了审计力量的重复浪费，降低了审计效率，而且还使得审计效果大打折扣，没有起到应有的警示和促进作用。审计机关今后不仅要查问题，还要更多关注被审单位的整改情况，建立整改检查跟踪机制，督促被审单位进行整改，保障审计效果的实现。审计建议也是要予以关注的一个重要内容，审计人员站位不高，往往只看表面现象，看不到问题的实质，提出的审计建议过于原则化、笼统化，缺乏针对性、可操作性，这样的审计建议不能促进被审计单位的工作改进、制度完善，就更不可能成为促进地方各项制度完善的推动力。审计人员应该加强理论学习，储备知识，集思广益，才能提出难易适中，科学合理的审计建议。

　　今天的审计是一个综合的、立体的工作，不仅要保证公共资金的安全高效使用，还要兼顾经济、社会、生态、环境效益，不仅要审“钱”，还要审“人”，可以说审计工作肩负着国家治理之重任。就像习近平总书记说我们要适应现阶段的经济发展“新常态”一样，我们审计工作部门、审计人员也要适应审计发展大时代的“新常态”，学习、创新、求真务实、精益求精，为“当好国家利益的捍卫者、公共资金的守护者、权力运行的‘紧箍咒’和反腐败的利剑”而努力。

如何利用电子表格服务审计工作

□许常青

　　在我们的审计中，经常会遇到内容相似或关系密切，但又非常零乱的审计资料，如何使这些资料有机的结合起来，更好的服务审计目标呢?其中一个好的方法就是利用电子表格。

　　一、电子表格的特点：

　　一是便于使用者快速、全面、清晰、直观的了解相关情况。二是便于审计人员对被审计单位提供的数据进行归纳分析、发现问题。三是节约审计成本，提高工作效率。我们可以在审前调查阶段或实施阶段先由被审计单位按我们的要求填报相关的电子表格，然后我们再结合财务资料等其它证明性材料进行复核。这样我们就把前期复杂的资料准备工作提前交给了被审计单位，避免了人等资料的现象，节约了审计时间,同时也有利于我们对被审计单位的全面掌握，特别是一些相对较大的专项审计调查项目，效果更明显。如去年我们开展的国土出让审计调查，我们之所以能在短短的两个多月时间里，主要由我们科室4人完成5个年度，400多宗土地，涉及单位将近40个，延伸审计调查单位11家的审计工作，其中一个重要的原因是我们在开展审计调查时按照审计的目标设计一套完整的相关表格，然后由被调查单位认真填写申报，再核实的。

　　二、电子表格如何具体运用于审计工作中

　　1、审前准备阶段

　　在开展审前调查、编制审计方案时，可以围绕我们的审计目标，用电子表格编制具体审计事项和审前调查的主要内容。利用电子表格以清单式的形式要求被审计单位提供相关的调查资料，调查资料可以包括资料的名称、应提供的时限、实际提供的时间以及资料提供的完整情况等，这样可以有效解决被审计单位资料提供不及时、不完整、相互推委的现象。

　　2、审计实施阶段

　　审计实施时，可以进一步要求被审计单位提供相关资料，把具体的审计事项以表格的形式细化。如我们的专项审计调查项目，象国土、债务、住保、社保等专项资金审计，有人说我们的审计就是要填好表格，这样说虽然有一定的片面性，但同时也说明如何利用表格的重要性。我们对乡镇的审查，特别是对征地拆迁、土地出让、项目工程、债务管理等重要的经济活动可以按照审计目的，合理的设定相应的表格，先由被审计单位自行填报，然后我们再按要求进行审核。如我们正在对夏铎铺的审计中，对重要的审计事项我们就设计了十来张表格。

　　3、审计报告阶段

　　一是报告内容的表述，如一些大系统的资产负债情况、收支情况、一些重要问题的表述，具体内容可以以电子表格的形式附在审计报告的后面，如我们的国土出让审计发现的问题我们附了15个明细表。二是审计结果的上报也可以表格化，便于领导审阅。

　　三、设计使用电子表格应注意的事项

　　1、表格的设计要合理。要围绕审计的目标，把审计的主要内容、要求和具体的审计事项贯穿于表格设计中。同时应加强与被审计单位沟通，做好解释说明和指导填报工作，如有必要还应及时进行修改，确保表格所需反映的内容得到有效落实。

　　2、表格的设计要简明实用。对于审计项目实施方案中规定的审计或审计调查的内容，表格设计一定要做到简明实用，同时应辅助必要的文字说明。对不需要的数据项目尽量不要涉及，这样做既方便了表格填报者理解表格内容，也对我们分析表格内容带来便利。

　　3、表格要素要齐全，注意勾稽关系。审计需反映的内容要尽量在表格中反映齐全，同时应特别注意其表内和表间的勾稽关系，在设计表格之初就应该充分考虑到表格需要的数据项目之间是否存在数理逻辑关系，在设计表格时要将这些关系在表格中体现或在表格附注中标明，这样既方便了表格填报者理解和正确填写表格，也为我们判断表格数据的合理性提供了重要依据。

　　4、表格设计要使用合适的计量单位。表格的数据不是单纯的数字，而是赋予了特定的意义，规范这些数据就要求我们选取合适的计量单位，根据审前调查和审计项目实施方案的要求，选取适当的计量单位会使得取得的数据更加有效，便于汇总。